单项选择题
下列有关注册会计师是否实施应收账款函证程序的说法中，正确的是（）。
A.对上市公司财务报表执行审计时，注册会计师应当实施应收账款函证程序
B.对小型企业财务报表执行审计时，注册会计师可以不实施应收账款函证程序
C.如果有充分证据表明函证很可能无效，注册会计师可以不实施应收账款函证程序
D.如果在收人确认方面不存在由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师可以不实施应收账款函证程序
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单项选择题
下列认定中，与销售信用批准相关的是（）。
A.发生
B.计价和分摊
C.完整性
D.权利和义务 -
问答题
ABC会计师事务所正在对正方公司2012年度的财务报表进行审计，A注册会计师负责应收账款审计项目，确定应收账款的重要性水平为10万元。正方公司年未应收账款账面总账数6000000万元，明细账户50个。应收账款的账簿登记与债务人日常对账由小王负责，通过向小王询问，了解到小王一般3～4个月对账一次，至今小王未发现账款不符的情况。A注册会计师查阅了上年度工作底稿，采用积极式询证函和消极式询证函各发函20份，两种回函各收回10份回函，未发现较大差异。A注册会计师拟对10万元以上的应收账款采取积极式询证函的方式，对10万元以下的应收账款采用消极式询证函的方式，本年度A注册会计师和上年度一样，拟采用积极式询证函和消极式询证函各发函20份，对金额小于5万元的应收账款，由于金额较小，认为错报的可能性太小，A注册会计师不拟函证。A注册会计师根据明细账填制询证函后交小王填写信封地址后发出。其中一封询证函如下：企业询证函方圆有限责任公司：本事务所接受委托对正方公司的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证正方公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自正方公司账簿记录，如有不符，请在"数据不符"处列明不符金额。回函请寄至正方有限责任公司（通信地址：略）。 1．正方公司与贵公司的往来账项列示如下： 2．其他事项为加快资金周转，请尽快结算该款项。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。ABC会计师事务所（盖章）2013年2月28日结论：信息不符，请列明不符的详细情况：方圆有限公司（盖章）经办人：年月日2013年3月5日，小王交给A注册会计师1份方圆公司回函的传真，回函表明购买正方公司400000元货物属实，但款项已于2013年2月28日用支票支付。2013年3月5日，小王交给A注册会计师1份M公司回函，回函表明2012年12月10日收到正方公司委托本公司代销的货物140000元，尚未销售。2013年3月5日，小王交给A注册会计师1份退回的寄往N公司的询证函（消极式询证函），邮局注明退回原因为：因地址错误。2013年3月15日，小王在清理回函，共收到积极式函证的回函和传真件14份，其中表明有差异的4份；消极式函证的回函和传真件12份，其中表明有差异的8份。对未取得回函的，A注册会计师要求小王与对方联系尽快回函。3月20日，A注册会计师对未回函的积极函证的应收账款，在检查了发运凭证和销售发票后，确认了应收账款的存在。 要求：（1）A注册会计师在审计计划中采取的函证方式是否恰当，请说明理由。 （2）请指出询证函的不当之处，请改正。 （3）针对2013年3月5日回函的情况，A注册会计师应当实施哪些重要审计程序？ （4）请指出在询证函的发送、回收和整理过程中，A注册会计师的审计程序有何不当之处。 -
问答题
综合题：ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计XYZ公司2012年度财务报表。2012年12月1日至5日，A和B注册会计师对XYZ公司的内部控制进行了初步了解和测试。在对XYZ公司销售与收款循环内部控制的了解过程中，A和B注册会计师注意到下列情况：（1）XYZ公司主要生产和销售各种型号的电冰箱。 （2）XYZ公司生产的电冰箱全部发往各地的销售处。XYZ公司在发出产品时，由销售部填制一式四联的出库单，待仓库发出产品后，将第一联留存仓库登记库存商品卡片，第二联交销售部留存，第三、第四联交会计人员李民登记库存商品总账和明细账。 （3）各地批发商将订货单直接发给XYZ公司设在该地的销售处，销售人员在接到批发商的订货单后，按照客户订货的品种、规格和数量，到销售处仓库提取货物。 （4）各销售处由专人负责直接根据已授权批准的商品价目表给顾客开具事先连续编号的销售发票，填写销售发票的价格，记录销售额。 （5）为增强企业竞争力、扩大产品市场销售份额，XYZ公司为批发商提供了优惠的赊销政策，并给予销售人员10万元的赊销权限。此项措施使得XYZ公司在本年度的销售额增加了3000万元。 （6）各销售处分别设一名会计人员，根据给顾客开具的销售发票副本编制有关记账凭证，并登记销售明细账、总账和应收账款明细账、总账、库存现金、银行存款日记账。各月初，各销售处将上月的销售情况汇总后报XYZ公司财务部门和销售部门。 要求：（1）根据上述（2）～（6）所描述的情况，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出XYZ公司销售与收款循环内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。 （2）根据对XYZ公司销售与收款循环内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些交易或事项、账户余额的何种认定相关。
